[作者介绍]于静霞，女，吉林长春人，吉林工商学院会计分院，副教授，在读博士，主要研究方向为审计学、会计学；王兆伟，男，吉林长春人，吉林工商学院纪检监察审计办公室主任，高级会计职称，主要研究方向为财务管理。

[中图分类号]G647[文献标识码]A[文章编号]1004-398530-0040-02

伴随国内经济社会改革的深入，审计环境也不断发生变化，达成内部审计全方位转型是现阶段内部审计工作的一项要紧策略目的。作为内部审计组成部分之一的高校内部审计，怎么样“达成从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计、效益审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重”的转变，成为理论研究和实践的热门。笔者拟依据自己的高校内部审计工作经验，探讨高校内部审计转型的渐进性及重点原因。

1、外力推进与自己谋求进步促进高校内部审计势必转型

高校内部审计转型，既符合国内高校进步的客观需要，也符合国际内部审计的进步时尚，同时也是内部审计自己谋求进步的需要所致。

1国际内部审计进步时尚对高校内部审计的影响。国际内部审计近年来飞速发展，国际内部审计无论是理论研究还是实践经验都要比国内先进。国际内部审计师协会致力于对内部审计概念、准则框架的研究和推广，其对内部审计的概念为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改变组织的运营。它通过应用系统的、规范的办法，评价并改变风险管理、控制和治理过程约有效性，帮助组织达成其目的。”国际内部审计师协会的研究和推广，使现代内部审计在组织治理、风险和控制中怎么样改变管理、增加价值成为理论研究与实践应用的热门。
2002年萨班斯法案中，把内部审计提高到公司治理基石的高度，其职能用途愈加要紧，进步空间也愈加广阔。现代信息技术和科学的数理办法在审计中的应用，达成了内部审计的实时在线工作。

近年来国内内部审计的国际联系、交往日益紧密，国际一流的审计理念与办法技术不断被引入国内，而国际内部审计师考试规范在中国的推行，使国内内部审计职员及其教育培训历程着国际化的冲击，促进大家不断思索改进与转型。

2行业协会及教育系统的推进。伴随审计法律法规的打造和健全，一系列以内部控制和风险管理为基础的审计准则相继颁布推行，为内部审计工作转型提供了有力的政策支持和法律保障。根据《中国内部审计协会2006至2010年工作规划》的安排，内审协会将把逐步推进内部审计工作全方位转型与进步作为以后的一个工作重点。内审协会近年来通过组织研讨风险导向审计、改变组织治理等前沿课题，推进内部审计全方位转型与进步；加大内部审计培训工作，扩大内部审计职业化教育培训的影响；《高校内部审计实务指南》的颁布，为高校内部审计工作进一步提供了理论指导和实践操作模式，这能够帮助提升教育内部审计工作的地位，愈加明确高校内部审计的性质，从而进一步加大内部审计工作，加快推进高校内部审计工作转型进度。

3高等教育改革与进步对内部审计转型的迫切需要。伴随国内高等教育的飞速发展，各高校办学规模不断扩大，教育投资不断增加，教育经费途径也不断拓宽，办学资金多样化，经济活动日趋复杂多样。教育部需要将教育经济活动全部纳入审计范围，高校内部审计工作由单一向多样化转变，困难程度逐步加强。高校审计工作需要走出传统审计的老路，积极探索内部审计转型的渠道和办法，达成由传统审计向管理和效益审计转变，从促进防范高校风险到以封控为导向的内部审计新模式，充分发挥内部审计的风险管控功能与服务功能。

4高校内审职员自己谋求进步的需要。高校本身具备浓厚的学术环境，是理论研究的发源地。高校内部审计职员所表现出的典型特点包含：一是拥有肯定的审计理论功底和研究水平，喜好和善于审计课题研究；二是擅长学习，对前沿的、国际的先进理念极为敏锐；三是积极把理论应用于审计实践；四是致力于对先进审计理念、准则与指南及审计实践案例的推广与交流。

作为服务于高校进步的一个职能部门，内部审计假如仅仅局限于传统的财务审计范围，将渐渐失去存在的必要。目前，高校内部审计职员主观上有提升审计影响、发挥审计用途，使审计工作向更高层次迈进的意愿，因而想改革传统的审计模式，准确定位，准时转型。

2、高校内部审计多层次并存的特征决定其转型是一个按部就班的过程

内部审计转型是一个综合性的定义，包含审计观念、审计职能、审计内容、审计方法和审计方法等方面的转变。现在各高校内部审计的近况差异非常大，多层次并存，这就决定了高校内部审计转型不可以一刀切，而势必是一个按部就班的过程。

1高校内部审计多层次并存。国内高校进步水平有高低之分，内部审计所处的审计环境也有所不同，各高校内部审计的近况差异较大。总体来看，高校内审从审计模式上处于账项基础审计与控制基础审计及风险导向审计并存；在审计目的上，以查错纠弊为主与以监督和评价内部控制能力为主并存；在审计职能上，既有单纯的监督，也有监督与服务并重；在审计内容上，以财务收入支出审计为主与营运管理审计和效益审计及信息管理软件审计并存；在审计方法上，既有事后监督为主，也有事前、事中全过程监督并重；在审计方法上，手工操作与计算机和信息技术审计并存；在审计技术上，简单查账技术与很多运用科学的数理统计技术并存；在机构设置上，既有独立设置内审部门，也有纪检监察合署办公；在职员配备上，既有一人审计处也有多人审计处，且职员素质差别大；在审计用途发挥上，既有主动立项寻求更大突破的积极能动用途，也有被动从属配合的消极用途。这种内部审计多层次并存的特征决定了转型的内涵多样化。

2高校内部审计转型是一个按部就班的过程。因为高校内部审计转型是在探索中前进的，加之上述内部审计多层次并存的近况，高校内部审计转型不是搞一刀切，简单设定一个年限就能转型成功的，而是一个按部就班的过程。第一，对高校内审转型的观念转变不可以一蹴而就，有些高校对内审的重要程度没认识到位，对转型的需要并不迫切；第二，现有内审职员素质不可以即刻提升，传统审计下的惯性使然，审计职员从学习新理念和新常识，到实践应用并根植于平时工作中，再到确实发挥用途需要一个周期，即便是引进人才，在现有人力资源市场中能满足拥有现代内部审计理念和实践经验双要紧求的人才却紧急匮乏；第三，一些审计设施软件的购置、应用需要报批程序和熟练过程，才能发挥现代信息技术应有些用途；最后，高校内部审计转型也 需要点导看重和其他部门的转变和配合，这类都需要一个过程。

鉴于此，笔者觉得高校内部审计转型不是对传统做法的全盘否定，而是在以前的工作基础上，在常规审计工作中逐步借助先进技术并把效益审计、管理审计和风险审计渗透、融入平时工作中，是一个多层次多样化渐进式的转变过程，每个层面的变化，都是转型的一个方面，而只有当最后达到“在现代信息技术条件下，以内部控制与风险管理为导向的效益审计和管理审计并重”，才能算全方位转型成功。

3、高校内部审计转型的重点原因

就怎么样推进内部审计全方位转型与进步，中国内部审计协会王道成会长曾提出，应该把握“六个转变”和“三个特征”。此外，笔者觉得在推进高校内部审计转型上，还应把握好以下几个重点原因：

1内部审计转型与领导大力支持及各部门积极配合密不可分。高校内部审计转型不是其自己有需要、有改进就能转型成功，达到转型目的的首要条件是需要有一个好的审计环境。第一是领导高度看重。内部审计转型意味着内部审计需要站在肯定的高度，参与决策和要紧管理环节，拓宽审计范围，增加好友员规模及经费需要等。高校领导在审计转型工作中应该给予实质性的支持和帮助，成立专门的领导小组，制定规划，保证转型工作顺利进行；重大决策会议需要内审列席并发表建议；关心转型工作的进展；重视内控与风险管理；加大内审部门综合建设，提高审计职员素质，重点审计结果公开落实，为审计转型工作打造好的环境。第二是审计成就的获得也是打造在各部门相应的支持和配合上。现代内部审计的核心理念是为组织增值服务，内审不是站在其他部门的对立面挑问题、找缺点，而是通过提供评价与咨询活动促进各部门打造完善内控规范，加大风险意识，从而促进学校加大内部控制，防范风险，不断提高内部管理水平。

2扩大内部审计转型成就应用的宣传与推广。要提高高校内部审计整体转型与进步的层次和水平，一是高校内部审计自己通过尝试转型，积累并总结经验，不断扩大转型后审计成就的应用；二是加大高校之间的联系和交流，对转型的典型经验进行大力宣传，达成经验共享，相互学习，相互提升；三是行业协会组织专门力量，深入总结在转型过程中做出效果的好经验、容易做法，特别是在拓展以封控为导向的管理审计方面，或者在信息化条件下内部审计现代化建设等方面获得的好经验和做法，进行推广和交流，形成示范用途，并进一步深化转型的力度。

3通过内外部评估来评定内部审计转型的落实状况。高校内部审计怎么样落实转型工作、确定已经转型的程度与改进手段等，都需要进行肯定的考核与评价，来促进转型工作的深入。一是高校内审按期拓展自我评估，查找不足，强化改进手段，推进审计转型工作不断深入；二是各高校之间应进行同业互查，互相帮助，总结经验，找出差距，探索在转型与进步上有效果的方法与办法；三是行业协会通过设定实用可行的评估指标，按期拓展对高校内审的检查与指导，树立转型成功的典型予以奖励，对转型不到位的审计部门进行勉励并提供肯定的专业指导。

4多渠道地提高审计职员素质。内部审计转型的重点在于审计职员来落实，审计转型对审计职员素质提出了更高的需要。为此，一要通过学习提高既有职员的素质，加大对现有审计职员的专业培训，优化常识结构，培养宏观意识和全局意识，使其能从多个角度察看和剖析问题；二要依据转型需要积极引进一流的审计技术人才，改变现在审计职员专业结构单一的情况，形成学会现代审计理念、拥有科学审计技术的复合型审计人才队伍；三要在实践总结的基础上积极拓展审计研究和信息交流，“围绕审计搞科研，搞好科研促审计”，积极探索高校内审工作的特征和规律，把握现代内部审计工作未来发展趋势，推进高校审计转型与革新。

高等教育正由外延进步转向内涵进步，内部审计工作转型是适应形势的需要，因此，大家要积极探索内部审计转型的渠道和办法，充分发挥内部审计的功能与用途。